X heeft de Nederlandse nationaliteit en verblijft regelmatig in Nederland, maar ook in Y-land. Volgens de Basisregistratie Personen heeft X twee kinderen die in Nederland wonen. Verder is X eigenaar van een aantal in Nederland gelegen onroerende zaken, en houdt hij de aandelen in een bv. Omdat X geen IB-aangifte indient, legt de inspecteur een ambtshalve IB-aanslag 2013 op aan X. X is het hier niet mee eens. Hij is van mening dat hij niet als binnenlands belastingplichtige kan worden aangemerkt.
Wat zijn de overwegingen van het Hof?
Hof Amsterdam oordeelt dat de inspecteur X terecht als binnenlands belastingplichtige heeft aangemerkt. Volgens het hof toont X namelijk niet aan dat hij in 2013 niet in Nederland woonde. Het hof overweegt daarbij dat X weliswaar stelt dat hij in Y-land een verblijfplaats, familie, vrienden en een sociale kring had, maar heeft hij ter ondersteuning van die stellingen geen bewijs ingebracht waarmee overtuigend is aangetoond dat hij in 2013 inwoner van Y-land was en niet van Nederland. Verder merkt het hof nog op dat er ook sprake is van een sociale binding met Nederland nu een kind van X met zijn moeder verblijft in een woning in Nederland die eigendom is van X. Het hof handhaaft de aanslag, omdat de inspecteur het inkomen van X aan de hand van een redelijke schatting heeft vastgesteld.
Aftrekbare scholingsuitgaven, ook nog mogelijk in 2020
De vervanging van de fiscale aftrek studiekosten door een subsidieregeling per 1 januari 2020 is een jaar uitgesteld. Ook volgend jaar blijft de aftrek bestaan. Vanaf 2021 is het de bedoeling dat een zogeheten Stap-budget (Stimulans Arbeidsmarktpositie) de fiscale regeling gaat vervangen.
Dat blijkt uit een brief van de ministers van Sociale Zaken en Onderwijs aan de Tweede Kamer. Zij hopen met het nieuwe subsidiesysteem jaarlijks 100.000 tot 200.000 mensen te helpen zich verder te ontwikkelen.
Stap-budget
Met het Stap-budget kunnen Nederlanders een ‘ontwikkelbudget’ aanvragen van 1000 tot 2000 euro per jaar. Het geld kan worden aangevraagd om bijvoorbeeld een mbo-diploma te halen of een certificaat waarmee werknemers in een bepaalde sector hogerop kunnen komen. Ook losse cursussen komen in aanmerking voor subsidie, zolang die gericht zijn op loopbaanontwikkeling of betere inzetbaarheid op de arbeidsmarkt. De aanvrager kan zich melden bij een online loket van het UWV. De uitvoeringsorganisatie beoordeelt de aanvraag en betaalt na goedkeuring het budget direct uit aan de aanbieder van de cursus of de opleiding.
De verwachting is dat het kabinet eind deze maand met een uitwerking komt van het Stap-budget.
Private individuele leer- en ontwikkelbudgetten
Naast de publieke ontwikkelbudgetten hebben de ministers in hun brief ook aandacht besteed aan de vraag of een cursus of opleiding van een werknemer valt onder de gerichte vrijstelling voor scholing volgens de Wet op de loonbelasting. Collectieve arbeidsovereenkomsten bevatten immers steeds vaker afspraken over ontwikkel- en scholingsbudgetten.
De Belastingdienst heeft een toelichting op deze vrijstelling gemaakt en een korte vragenlijst opgesteld waarmee de werkgever direct bij aanwending van een budget het recht op een fiscale vrijstelling kan toetsen en zodoende het risico op een onvoorziene naheffing kan minimaliseren. Invulling van de vragenlijst moet een duidelijke indicatie geven op de vraag of de gewenste scholing al dan niet onder de vrijstelling valt.
De komende periode komt er ook meer duidelijkheid over de fiscale behandeling van private leerrekeningen, zoals de meeneembaarheid van het individuele budget naar een andere werkgever (portabiliteit) en de inzet van het individuele budget bij werkloosheid.
Belanghebbende, X, heeft de Nederlandse nationaliteit. Hij is Ultimate Beneficiair Owner van de Gibraltarese vennootschap Y Ltd. Volgens de Basisregistratie Personen woont X in de jaren 1994 – 2015 op Guernsey. Tot 11 augustus 2004 was X directeur van Q Ltd. Deze vennootschap heeft als doelomschrijving ‘opening secret bankaccounts all over de world’. In de loop van 2013 komt X bij de inspecteur in beeld als binnenlands belastingplichtige door de werkzaamheden van een projectgroep die onderzoek doet naar rekeninghouders van niet-identificeerbare bankrekeningen. De inspecteur legt diverse IB-(navorderings)aanslagen voor de jaren 2008 – 2011 op aan X. X stelt echter dat hij niet binnenlands belastingplichtige is.
Wat vond de rechter ervan?
Hof Arnhem-Leeuwarden oordeelt dat X in de jaren 2008 – 2011 in Nederland woont en binnenlands belastingplichtige is. Het hof acht daarbij (onder andere) van belang dat X:
• de Nederlandse nationaliteit heeft;
• dat hij bijna al zijn consumptieve uitgaven in Nederland doet,;
• dat hij voor ziektekosten is verzekerd bij een Nederlandse ziektekostenverzekeraar;
• dat hij een boot in Nederland bezit die ook in Nederland verzekerd is;
• dat hij abonnementen voor een mobiele telefoon heeft bij twee Nederlandse telefoonmaatschappijen.
Vervolgens stelt het hof vast dat de inspecteur voor de jaren 2008 – 2010 aannemelijk maakt dat sprake is van inkomen uit een bron die belast is als onderdeel van het belastbare inkomen uit werk en woning. Aangezien X Ultimate Beneficiair Owner van Y Ltd. is, heeft de inspecteur terecht inkomsten uit aanmerkelijk belang in aanmerking genomen. Nu Y Ltd. in 2008 € 227.339 heeft overgemaakt aan X, zonder dat daar een tegenprestatie tegenover heeft gestaan, heeft de inspecteur daar terecht rekening mee gehouden. Dit inkomen wordt belast als box 2 inkomen, inkomen uit aanmerkelijk belang.
Team Vervoort ontvangt nadere toelichting van de Staatssecretaris op het intrekken van het beroepschrift in cassatie inzake easyJet piloot werkzaam in Italië
Wij ontvingen op 25 april 2019 een brief waarin de Staatssecretaris toelicht waarom hij niet in cassatie gaat tegen de uitspraak van het Hof den Bosch van 18 januari 2019. Team Vervoort vertegenwoordigde in deze zaak een easyJet piloot met als standplaats Milaan. Het Hof den Bosch stelde Team Vervoort in het gelijk (dit artikel kunt u lezen via deze link)
De Staatssecretaris deelt onze mening, die bevestigd is door het Gerechtshof, dat easyJet voor de toepassing van het arbeidsartikel een vaste inrichting heeft in Italië. Verder bevestigt hij dat het salaris van de piloot toegerekend dient te worden aan de vaste inrichting als de arbeid is verricht ten behoeve van deze vaste inrichting. Of de beloning feitelijk in aftrek is gebracht bij de vaste inrichting is niet van belang. Het is alleen van belang dat de arbeid functioneel toerekenbaar is aan de vaste inrichting in Italië.
Ook de Staatssecretaris merkt op, evenals het Gerechtshof, dat Italië alleen bevoegd is voor het loon dat toe te rekenen is aan de arbeid die fysiek in Italië is verricht. Dit betekent dat het loon dat toerekenbaar is aan de arbeid die op of boven het grondgebied van derden staten is verricht, exclusief ter heffing is toegewezen aan de woonstaat, Nederland. Echter in deze zaak was afgesproken dat het gehele inkomen toe te rekenen was aan de arbeid die in Italië was verricht zodat Italië over het hele inkomen heffingsbevoegd is en Nederland niet.
Tot slot merkt de Staatssecretaris op dat door de wijziging in het modelverdrag van de definitie van ‘internationaal verkeer’ deze situatie zich niet meer zal voordoen. Immers dan is het pilotenartikel weer van toepassing. In het verdrag Nederland-Italië zou dit betekenen dat Nederland volledig bevoegd is om belasting te heffen over het Italiaanse inkomen. Echter zolang het verdrag niet gewijzigd is blijft Italië bevoegd over het inkomen dat toe te rekenen is aan de arbeid verricht in Italië.
De inspecteur heeft contact met Team Vervoort gezocht om een afspraak te maken in de maand juni 2019. In deze afspraak zal de vraag centraal staan op welke wijze de visie van het Gerechtshof, zie ook ons eerder bericht hieromtrent (dit kunt u lezen via deze link) en die van de Staatssecretaris voor het inkomstenbelastingjaar 2020 en verder uitgelegd moet worden.
In dat kader herhalen wij onze oproep:
Bent u een easyJet piloot werkzaam in Italië? Neemt u dan vooral contact met ons op. Wij kunnen uw belangen dan vertegenwoordigen in het overleg dat wij voeren met de belastingdienst. Daarnaast kunnen wij u als cliënt op de hoogte houden van de ontwikkelingen en de standpunten die wij cliënten adviseren in te nemen bij het indienen van hun aangiften inkomstenbelasting. Dit kan voor u leiden tot een belastingbesparing.